Сделки между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения

Чего только не придумают субъекты хозяйственной деятельности, чтобы снизить свои расходы. Одной из схем, достаточно популярной среди юрлиц и частных предпринимателей, являются расчеты между структурами, которые они же и создали. Эти операции дают возможность перевести прибыль на ту фирму, где самое выгодное налогообложение и таким образом снизить расходы группы компаний на оплату платежей в казну государства. В связи с этим взаимозависимые лица для целей налогообложения вызывают большой интерес фискальных органов.

Как определяется понятие

Понятие взаимозависимых лиц внесено в Налоговый кодекс РФ и обозначает:

• что одно юрлицо является бенефициаром другого при условии, что доля его участия не менее 25%;
• физлицо, которое прямо или косвенно является учредителем компании, при этом минимальная доля его участия – 25%;
• несколько организаций, если одно и то же лицо имеет в них доли участия не менее 25%;
• компании и лица, которые имеют право назначать руководящий состав организации и не меньше 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров);
• юрлица, где более 50% высшего исполнительного органа назначены одним и тем же лицом;
• организации, в совете директоров или других коллегиальных исполнительных органах которых более 50% процентом составляют одни и тех же лица;
• физлиц, если одно из них подчиняется другому как руководителю (по должности);
• физлица, которых связывают семейные и родственные узы: братья, сестры, родители, дети, супруг (супруга), опекун и подопечный.

Проще говоря, если в результате сделки между организациями устанавливаются особые договорные условия, например: заниженная цена продажи, льготный курс, условия расчета, то эти лица, скорее всего, являются взаимозависимыми, и изначально убыточная операция проводится с целью оптимизировать налоговые расходы, снизив прибыль в одном предприятии и сделав ее больше в другом, поскольку для него установлен более низкий уровень налоговых отчислений.

Стоит также заметить, что суд может вынести решение о присвоении субъектам хозяйственной деятельности статуса взаимозависимых лиц и на основании других признаков.

Способ определения доли участия

При расчете доли участия физлица в компании берется во внимание как непосредственный размер его взноса, так и величина взноса через другую организацию, которой он полностью или частично владеет. То же самое правило относится и к юридическим лицам.

Доля взноса одной организации или гражданина в другой рассчитывается в процентах и отвечает размеру их прямого и косвенного участия в другой компании.

Прямое участие означает, что человек или компания непосредственно владеет акциями другой организации или им принадлежит часть ее капитала.

Косвенное участие физ- или юрлица определяется таким образом: все организации, которые имеют долю в уставном капитале фирмы, могут быть учредителями также тех юрлиц, которые внесли в уставный капитал фирмы свои взносы, а, значит, непосредственным владельцем фирмы могут быть одни и те же юридические или физлица.

Не учитывается участие в учредительстве другой организации, если одна юрлицо владеет ее акциями, приобретенными в рамках договора РЕПО или полученными по договору займа ценных бумаг.

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами

Все сделки, которые осуществляются между взаимозависимыми лицами, проходят обязательную проверку на соответствие рыночным условиям. Если коммерческие операции были осуществлены по заниженным ценам, тогда при расчете налога учитывается та прибыль, которую мог бы получить субъект хозяйственной деятельности при проведении сделки по адекватным ценам.

При проверке деятельности компаний фискальными или уполномоченными органами учитывается правильность расчета следующих налогов:

• на прибыль;
• подоходного;
• на добычу ископаемых;
• НДС.

Если инспектором было обнаружено занижение стоимости работ или продукции или сознательное получение убытка при осуществлении хозяйственной операции, тогда фискальным органом проводится корректировка соответствующей налоговой базы.

Корректировку налоговой базы может сделать и сам субъект хозяйственной деятельности после завершения календарного года, которые включает те налоговые периоды, когда был неверно рассчитан платеж в бюджет. Информация о сделке и откорректированной сумме налога подается в примечаниях в соответствующем пункте уточненной налоговой декларации.

Исправление суммы платежа в казну государства может делаться:

• юрлицами в момент подачи декларации по налогу на прибыль;
• физлицами вместе с предоставлением декларации о доходах;
• исправление по НДС или налогу на добычу полезных ископаемых указывается в конкретных налоговых периодах, когда произошло отклонение от реальных цен, и представляется вместе с декларацией по доходам или прибыли.

Какие используются методы

В 2018 г. взаимозависимые лица для целей налогообложения проверяются фискальными органами с использованием следующих методов определения доходов:

• Сравнения рыночных цен. Приоритетный метод, применяется для определения реальной стоимости товаров, услуг или работ, которые предоставляются по договору. Для этого сравнивается информация об идентичных сделках, которые проводились на рынке, и ценах, которые фигурировали при их заключении.
• Сравнения стоимости последующей реализации. В данном случае проводится анализ цены, по которой товар был приобретен и той, за которую он был продан. Целиком логично, что продавать себе в убыток без наценки никто ничего не будет. Этот метод удобно применять, когда необходимо проанализировать товар, который перепродается без каких-либо дополнительных модификаций или обработок.
• Сопоставимой рентабельности. При использовании этого метода осуществляется сравнение операционной рентабельности по проверяемой сделке с другими аналогичными операциями, которые проводились на рынке. При расчете уровня прибыльности учитываются рентабельность: доходов, затрат, коммерческих и управленческих расходов, активов.

Способ сравнения рентабельности используется, когда недостаточно информации, чтобы сравнивать цены на реализуемые товары или предоставляемые услуги: обычно так происходит со специфическими или редкими продуктами, которые реализуются в рамках договора.

• Распределения доходов. Сравнивается уровень прибыли, которую получили стороны по сделке, которая подлежит проверке, с прибылью других аналогичных сделок.

Способ распределения доходов применяется, когда ни один из других методов невозможно использовать либо если в собственности одной из сторон находятся права на нематериальные активы, использование которых имеет большое влияние на уровень прибыльности организаций.

• Затратный. Учитываются расходы, которые понесли юрлица или граждане при изготовлении продукции или предоставлении услуг. Этот метод наилучшим образом подходит при анализе:
  1. сделок по предоставлению услуг по управлению деньгами;
  2. при реализации сырья или полуфабрикатов взаимозависимым лицам;
  3. при продаже продукции или предоставлении услуг по долгосрочным договорам.

Во время проверок можно использовать несколько методов одновременно.

ИП и его налоги: Видео