Что такое расходы для целей налогообложения
Прибыль, полученная российскими предприятиями, определяется главой 25 НК РФ. Доходы, полученные в результате деятельности, уменьшенные на расходы для целей налогообложения согласно ст. 247 Кодекса – сумма налогооблагаемой прибыли. Если с доходами все понятно, то по расходам существует определенный перечень признаков, прописанных в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Содержание
Основные критерии расходов для налогообложения
Как же определить, что из того, что было потрачено, является расходами по смыслу НК? Итак, чтобы израсходованные средства можно было включить в состав затрат, они должны отвечать параметрам прописанным п. 1 ст. 252 Кодекса РФ, а именно:
- оформлены, согласно нормам закона,
- с наличием документов,
- экономически обоснованные.
Если расходная статья не соответствует хотя бы одному из вышеперечисленных требований, налогооблагаемая прибыль не может быть уменьшена. Глава 25 Кодекса делит расходы на две части:
- непосредственно связанные с получением доходов от реализации или производства;
- внереализационные затраты.
Прямые и косвенные расходы
Руководствуясь статьей 318 Налогового кодекса РФ, все издержки, связанные с реализацией или производством, условно делятся на косвенные и прямые.
Косвенные траты, понесенные в налоговом периоде, могут быть включены в полном объеме. Что касается прямых трат, они считаются как расходы для налоговиков (за исключением тех, которые ложатся на остатки продукции и производства еще незавершенного).
Учитывая особенности некоторых производственных предприятий, в целях бухгалтерского учета траты включаются в себестоимость производства, при этом, в налоговой они будут признаны косвенными.
Расходы будущих периодов
Следует заметить, что не все траты могут участвовать в периоде их возникновения. По определенной схеме предусмотренной гл.25 Кодекса РФ доходы уменьшаются не в момент возникновения издержек, а постепенно.
Виды расходов будущих периодов:
- Ремонт основных средств. Компании, не включенные в перечень ст. 260 Кодекса РФ (например, затраты на ремонт) распределяют по определенному алгоритму. В том периоде, когда они возникли, организация включает только 10% от общей суммы, остальная часть распределяется на пять лет, либо на срок эксплуатации данного средства.
- Конструкторские и опытные разработки, научные исследования. В процессе работ суммы затрат плюсуются по окончанию проекта, равномерно распределяются и уменьшают доходы компании на протяжении трех лет. Однако, существует условие, согласно которому результаты исследований или разработок должны участвовать в производстве или реализации. В случаях, когда работы не принесли желаемого результата, затраченные средства распределяются тоже на 3 года, но в размере не более 70% от общей суммы.
- Освоение природных ресурсов. Статья 325 Кодекса обязывает плательщика налогов вести раздельный учет по каждому месторождению, участку акватории либо территории. Только после окончания работ траты суммируются и участвуют в обозначении налоговой базы. Данный вид затрат в соотношении 1 к 60 будет ежемесячно уменьшать будущую налогооблагаемую прибыль предприятия.
Такие расходы организации для целей налогообложения учитываются в будущих периодах. Принцип распределения сумм предусматривает фиксацию первоначальной суммы на определенную дату и ее распределение на конкретный срок. Следует учесть, что закон обязывает плательщика налога на прибыль формировать регистр подобных затрат.
Убытки, как расходы будущих периодов
Иногда на предприятии в результате деятельности возникают убытки, по некоторым операциям и видам деятельности. В таком случае потери могут уменьшить налогооблагаемую базу будущих периодов. К ним относятся:
- продажа амортизируемого имущества;
- работы, связанные с использованием обслуживающих хозяйств и производств;
- срочные сделки с использованием финансовых инструментов;
- операции с ценными бумагами.
При продаже амортизируемых основных средств, где траты на реализацию превышают доходы, полученные убытки будут выступать как расходы, учитываемые в целях налогообложения в будущих периодах согласно ст. 268 Кодекса.
Расходы нескольких отчетных периодов
Статья 272 Налогового кодекса РФ гласит: затраты признаются в том периоде, в котором они возникли, но с учетом условий договоров и по принципу равномерного формирования доходной и расходной части предприятия.
Например, если компания использует средства, которые согласно договору будут относиться к нескольким промежуткам времени, налогооблагаемая прибыль уменьшается соответственно пропорционально этим периодам.
Эти условия могут относиться к аренде оплаченной наперед за следующий год. Ярким примером может служить страхование, где по договору на один год сумма вносится одноразово, а затраты списываются равномерно на протяжении 12 месяцев. Сюда также относят и издержки на лицензирование.
Итак, мы рассмотрели, что может быть названо «расходами» в смысле, применимом к налогообложению.